A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售,无明显产销淡旺季。主要原材料均在国内采购,产品主要自营出口到美国,其中约40%的产品委托美国APX公司代理销售。
资料一:A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)2011年9月,甲公司的财务总监突然离职,由于短期内无法找到合适的替代人选,甲公司安排负责销售业务的张总兼任财务总监,管理财务工作。张总曾自修过会计知识,但未取得会计从业资格证书。
(2)甲公司产品以美元定价,人民币对美元汇率由2010年的7.3:1升值到2011年的
6.8:1,之后基本保持稳定。甲公司产品销售自2011年初至2011年9月基本稳定。2011年10月起,由于A.PX公司销售情况良好,订单大幅增加,甲公司加大了产品的出口,第四季度实现的销售收入占全年销售收入的40%。2011年初至2011年末,甲公司主要原材料采购价格和销售价格基本稳定,但在2011年提高了员工的基本工薪,减少了加班时长,改善了职工生活设施,导致产品成本有1%的上升。
(3)产品销售采用赊销方式,正常信用期为30天,甲公司按账龄分析法计提坏账准备。由于金融危机,2011年年末,APX公司销售后回款困难,出现了债务危机,面临破产,甲公司收回应收账款的可能性很小。甲公司已在报表附注披露,2011年12月31日的应收账款中有36790万元为APX公司所欠,甲公司正在采取相应的应对措施。
(4)甲公司于2006年初投产的主要生产线,由于技术落后难以满足生产需要,准备拆除。该生产线原值2200万元,预计使用10年,净残值200万元。甲公司对固定资产折旧选用年限平均法,机器设备预计使用10年,房屋建筑物预计使用40年。
(5)近2年银行存款各月均未出现较大的波动,短期借款的利息费用平均在300万元左右。由于新建主要生产线总投资为6000万元,需要借款,甲公司于2011年1月借入的1年期、年利率6%的银行借款5000万元。除了上述专门用于扩建生产线的长期借款外,甲公司没有其他长期借款。该生产线于2011年3月开工,2011年12月底完工投入使用。
资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位:万元
项 目 |
2011年 |
2010年 |
营业收入 |
125280 |
70260 |
营业成本 |
105235 |
58240 |
销售费用 |
3250 |
3810 |
管理费用 |
4260 |
3630 |
财务费用 |
420 |
300 |
资产减值损失 |
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其中:应收账款 |
120 |
100 |
固定资产 |
15 |
5 |
利润总额 |
11980 |
4175 |
项 目 |
2011年年初数 |
本年增加 |
本年减少 |
2011年年末数 |
应收账款原值 |
11260 |
80720 |
30660 |
61320 |
坏账准备 |
1120 |
120 |
|
1340 |
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在建工程——生产线 |
0 |
962 |
962 |
0 |
其中:利息资本化 |
0 |
180 |
180 |
0 |
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固定资产原值 |
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房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
机器及其他设备 |
5589 |
6180 |
177 |
11592 |
合计 |
10050 |
6330 |
177 |
16203 |
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累计折旧 |
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房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
机器及其他设备 |
3007 |
516 |
267 |
3256 |
合计 |
5038 |
656 |
267 |
5427 |
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固定资产减值准备 |
0 |
15 |
0 |
0 |
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固定资产账面价值 |
5012 |
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10776 |
资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序,部分内容摘录如下:
(1)抽取本年营业收入明细账中一定数量的销售记录,检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同、海关报关单及代销清单一致。
(2)抽取本年一定数量的发运凭证,检查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。
(3)计算本年重要产品的毛利率,与上年比较,检查是否存在异常,各年之间是否存在较动,查明原因。
(4)检查2012年应收账款的收回情况。
(5)检查固定资产的相关完工验收文件,检查是否已按规定计提折旧。
(6)实地查看固定资产,询问其使用情况。
(7)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等,检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
(8)获取董事会审议通过了2011年度利润分配方案。
要求:
针对资料三(1)至(8)项实质性程序,假定不考虑其他条件,逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关,指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险,并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。